Método del IMPUESTO DIFERIDO. Método del Pasivo o de la Deuda. Método del Pasivo o de la Deuda 2 variantes. Método del Pasivo o de la Deuda


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1 Your logo Formas de contabilizar el Impuesto a las Ganancias IMPUESTO DIFERIDO: aspectos trascendentales Teoría del PROPIETARIO Distribución de RESULTADOS Contador Público Gustavo Eduardo DIEZ Contador Público Andrés Guillermo MANSILLA URIARTE Teoría de la ENTIDAD GASTO del ejercicio Año 2009 Here comes your footer Page 2 Formas de contabilizar el Impuesto a las Ganancias Formas de contabilizar el Impuesto a las Ganancias MOMENTO de su CONTABILIZACIÓN Método TRADICIONAL EJERCICIO ASAMBLEA En función al impuesto según normas impositivas CIERRE DDJJ Método del IMPUESTO DIFERIDO cargo por impuesto a las ganancias a partir del resultado contable Here comes your footer Page 3 Here comes your footer Page 4 Método del IMPUESTO DIFERIDO Resultado contable VS Resultado Diferencias entre normas Diferencias PERMANENTES De carácter irreversible Efecto fiscal NULO Método del IMPUESTO DIFERIDO Resultado contable VS Resultado Esquema de determinación del cargo por Impuesto a las Ganancias Resultado Contable +/- Diferencias permanentes Diferencias TEMPORARIAS Sujetas a reversión en el futuro Inciden en la determinación del cargo contable Resultado Contable ajustado +/- Diferencias Temporarias Resultado A L I C U O T A Cargo contable Impuesto Here comes your footer Page 5 Here comes your footer Page 6 1

2 Método del IMPUESTO DIFERIDO Método del Pasivo o de la Deuda Método del diferimiento o de la capitalización Método del valor neto de impuestos Método del pasivo o de la deuda Se reconocen cargos o créditos diferidos regularizadores de resultados El efecto fiscal sobre las diferencias temporarias se reconoce como ajuste a los activos o pasivos que las generaron Se reconoce el efecto fiscal sobre las diferencias temporarias como activo o pasivo por impuesto diferido Diferencias temporarias IMPONIBLES PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Diferencias temporarias DEDUCIBLES ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Here comes your footer Page 7 Here comes your footer Page 8 Método del Pasivo o de la Deuda 2 variantes Método del Pasivo o de la Deuda Con base en resultados Con base en resultados Diferencias temporarias imponibles Concilio resultado contable con - Resultado positivo contable > Ganancia impositiva - Resultado negativo contable < Pérdida impositiva Con base patrimonial Diferencias temporarias deducibles Comparo activos y pasivos contables e s - Resultado positivo contable < Ganancia impositiva - Resultado negativo contable > Pérdida impositiva Here comes your footer Page 9 Here comes your footer Page 10 Método del Pasivo o de la Deuda Con base patrimonial Normas contables profesionales Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles - Activo contable > Activo - Pasivo contable < Pasivo - Activo contable < Activo - Pasivo contable > Pasivo Resolución Técnica N 17 Sección Método de la deuda -> Base Patrimonial Define criterios de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido Define criterio de medición contable de activos y pasivos por impuesto diferido Establece la tasa impositiva a aplicar Here comes your footer Page 11 Here comes your footer Page 12 2

3 Diferencias permanentes Diferencias permanentes Casos: Donaciones no admitidas Amortizaciones de valor llave y marcas Ingresos exentos Honorarios al Directorio asignados por encima del tope Resultado por participación en sociedades vinculadas Casos: Alquileres e intereses presuntos Dividendos Multas impositivas Gastos de representación por encima del tope Gastos de Rodados por encima del tope Here comes your footer Page 13 Here comes your footer Page 14 Análisis de diferencias temporarias Gastos de Organización Tratamiento contable R.T. N 17 Sección 5.13 Los GASTOS DE ORGANIZACIÓN se consideran intangibles en la medida que: GASTOS DE ORGANIZACIÓN Tengan capacidad para generar beneficios económicos futuros Su costo pueda determinarse sobre bases confiables Su vida útil no puede ser superior a 5 años Criterio de depreciación: línea recta Here comes your footer Page 15 Here comes your footer Page 16 Gastos de Organización Gastos de Organización La empresa Diferido S.A. ha iniciado sus actividades incurriendo en gastos para la constitución de la sociedad por la suma de $4.000,00. A los efectos del cómputo de la depreciación se ha optado por utilizar el método de la línea recta considerando una vida útil de 4 años. En el período fiscal 2008 se ha deducido el importe total de los gastos de organización de conformidad a lo establecido en la norma impositiva. I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo amortización contable 1.000,00 Gastos de organización deducibles 4.000,00 Subtotal 4.000, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () ,00 Here comes your footer Page 17 Here comes your footer Page 18 3

4 Gastos de Organización Gastos de Organización Análisis de la situación Reversión de la diferencia Reversión de la diferencia Reversión de la diferencia Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Generación de la diferencia (1.000,00) (1.000,00) (1.000,00) Resultado Contable ajustado , ,00 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO A.C. > A.I ,00 +/- Diferencias Temporarias (3.000,00) Resultado ,00 Pasivo por Impuesto Diferido Impuesto (1.050,00) ,00 Here comes your footer Page 19 Here comes your footer Page 20 Gastos de Organización Registración Contable Análisis de diferencias temporarias Impuesto a las Ganancias a Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias , , ,00 BIENES DE CAMBIO Here comes your footer Page 21 Here comes your footer Page 22 Bienes de cambio R.T. N 17 Sección 5.5 Bienes de cambio R.T. N 17 Sección 5.5 Tratamiento contable Tratamiento contable Distintos casos: Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que no requiere esfuerzo significativo su comercialización Bienes de cambio sobre los que se haya recibido un anticipo que congele precio Valor neto de realización Distintos casos: Bienes de cambio en proceso de producción o construcción mediante un proceso prolongado Si: Se recibieron anticipos que fijen precio Venta asegurada por contrato Capacidad para finalizar la obra Certidumbre sobre la concreción de la ganancia futura Valor neto de realización proporcionado al grado de avance No cumple: Costo de reposición Si no es posible: Costo de reproducción Here comes your footer Page 23 Here comes your footer Page 24 4

5 Bienes de cambio Tratamiento contable R.T. N 17 Sección 5.5 Bienes de Cambio Distintos casos: Bienes de cambio en general (Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera deberán convertirse a moneda local utilizándose el tipo de cambio vigente al momento de efectuar la medición contable) Costo de reposición Si no es posible: Costo original La empresa Diferido S.A. se dedica a la compra-venta de artículos de limpieza al por mayor. A la fecha de cierre la existencia final de mercaderías asciende a la suma de $15.000,00 (corresponde a unidades valuadas a su costo de reposición de $/u 10,00) Al 31/12/2007 la empresa ha reconocido un Pasivo por por diferencia de inventario de $700. Here comes your footer Page 25 Here comes your footer Page 26 Bienes de Cambio Bienes de Cambio Aclaraciones: Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 I II Contable Impositivo Diferencia Inventario Inicial , , ,00 Inventario Final , , ,00 Valuado a costo de las últimas compras Ajuste Inventario Inicial de Bs. de Cambio 2.000,00 Ajuste Inventario Final de Bs. de Cambio 4.000,00 Subtotal 4.000, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () 9.800,00 Here comes your footer Page 27 Here comes your footer Page 28 Bienes de Cambio Bienes de Cambio Análisis de la situación (2.000,00) Reversión de la diferencia 31/12/ /12/2008 Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Generación de la diferencia Generación de la diferencia Resultado Contable ajustado , ,00 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO A.C. > A.I. A.C. > A.I , ,00 +/- Diferencias Temporarias (2.000,00) Resultado ,00 Pasivo por Impuesto Diferido Impuesto (700,00) 9.800,00 Here comes your footer Page 29 Here comes your footer Page 30 5

6 Bienes de Cambio Registración Contable Análisis de diferencias temporarias Impuesto a las Ganancias a Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias ,00 700, ,00 DEUDORES INCOBRABLES Here comes your footer Page 31 Here comes your footer Page 32 Créditos Deudores Incobrables Tratamiento contable Deudores Incobrables NINGUN ACTIVO PUEDE EXPONERSE CON UN IMPORTE SUPERIOR A SU VALOR RECUPERABLE Por tal razón, al momento de efectuar la medición contable de los Créditos evaluamos la recuperabilidad de los mismos, determinando a través de una PREVISIÓN la posible incobrabilidad de nuestros deudores. El reflejo de tal situación de naturaleza contingente debe cumplir con los tres requisitos establecidos en la R.T. 17 Sección 4.8 La empresa Diferido S.A. ha constituido una previsión para deudores incobrables por un crédito cuyo monto ascendía a $20.000,00 dada su morosidad, la cual era superior a los 12 meses. En términos s se utiliza el sistema de cargo real a resultado. No existe un criterio definido para el cálculo de la previsión Here comes your footer Page 33 Here comes your footer Page 34 Deudores Incobrables Deudores Incobrables I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo previsión contable ,00 Análisis de la situación 31/12/2007 Cuando se verifique alguno de los índices de incobrabilidad Subtotal 0, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Generación de la diferencia Reversión de la diferencia Impuesto () ,00 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO R.C. < R.I. A.C. < A.I ,00 Here comes your footer Page 35 Here comes your footer Page 36 6

7 Deudores Incobrables Deudores Incobrables Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias ,00 Activo por Impuesto Diferido , ,00 Impuesto a las Ganancias Activo por a Provisión Impuesto a las Ganancias , , ,00 Resultado ,00 Impuesto ,00 Here comes your footer Page 37 Here comes your footer Page 38 Análisis de diferencias temporarias DEVENGADO EXIGIBLE Devengado exigible Implicancia contable Figura reconocida en la norma impositiva, no aplicable en términos contables Por aplicación del principio de lo DEVENGADO Los resultados se imputan al período en que se produzcan, sin importar si se han cobrado o pagado Here comes your footer Page 39 Here comes your footer Page 40 Devengado exigible N 1 La empresa Diferido S.A. ha realizado una venta de mercaderías el 08/09/2008 por $12.000,00 a cobrar en 15 cuotas mensuales, iguales y consecutivas de $1.000,00 cada una, con vencimiento la primera de ellas el 30/09/2008. El C.M.V. ascendió a la suma de $7.500,00. En términos s se ha optado por aplicar el criterio del devengado exigible. Devengado exigible N 1 resultado por la venta 31/12/ /09/ /11/ CUOTAS 11 CUOTAS 31/12/2009 Resultado por la venta: ,00 (7.500,00) 4.500,00 Utilidad por cuota: 4.500,00 = 300,00 15 Here comes your footer Page 41 Here comes your footer Page 42 7

8 Devengado exigible Devengado exigible N 1 I II N 1 Análisis de la situación Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo resultado de venta contable 4.500,00 31/12/ /12/2009 Ganancia por venta devengado exigible 1.200,00 Subtotal 4.500, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () ,00 Corresponde a las 4 cuotas devengadas al 31/12/ Septiembre a Diciembre 300,00 X 4 = 1.200,00 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Generación de la diferencia R.C. > R.I. Reversión de la diferencia R.C. < R.I. (3.300,00) 3.300,00 Here comes your footer Page 43 Here comes your footer Page 44 Devengado exigible Devengado exigible N 1 N 1 Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias (3.300,00) Pasivo por Impuesto Diferido (1.155,00) Impuesto a las Ganancias a Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias 1.155, ,00 Resultado ,00 Impuesto ,00 Here comes your footer Page 45 Here comes your footer Page 46 Devengado exigible Devengado exigible N 2 N 2 resultado por la venta La empresa Diferido S.A. ha vendido el 01/10/2008 una maquinaria por $20.000,00 cuyo costo de incorporación fue de $10.000,00, siendo su fecha de compra 01/04/2003. Se cobrará en dos cuotas: una el 15/10/2008 y la otra el 15/04/2009. Criterio de depreciación: amortización lineal año de alta completo Vida útil: 10 años. En términos s se ha optado por aplicar el criterio del devengado exigible. 31/12/ /10/ /04/2009 CUOTA 1 CUOTA 2 Resultado por la venta: ,00 Utilidad por cuota: (5.000,00) ,00 31/12/ ,00 = 7.500,00 2 Here comes your footer Page 47 Here comes your footer Page 48 8

9 Devengado exigible Devengado exigible N 2 I II N 2 Análisis de la situación Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo resultado de venta contable ,00 31/12/ /12/2009 Ganancia por venta devengado exigible 7.500,00 Subtotal , ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Generación de la diferencia R.C. > R.I. Reversión de la diferencia R.C. < R.I. (7.500,00) 7.500,00 Here comes your footer Page 49 Here comes your footer Page 50 Devengado exigible Devengado exigible N 2 N 2 Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias (7.500,00) Pasivo por Impuesto Diferido ,00 (2.625,00) Impuesto a las Ganancias a Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias , ,00 Resultado ,00 Impuesto Here comes your footer Page 51 Here comes your footer Page 52 Análisis de diferencias temporarias Bienes de Uso Depreciaciones Tratamiento contable R.T. N 17 Sección NO se definen criterios específicos para reconocer la desvalorización de los Bienes de Uso BIENES DE USO Es por ello que serán aplicables aquellos que mejor representen la desvalorización de los bienes en función de la capacidad de servicio que brindan. Desde la técnica contable tenemos los siguientes criterios de depreciación contable: Amortización lineal Amortización creciente/decreciente Utilización de criterios de año de alta o de baja Vida útil basada en el tiempo (anual/mensual) o en función a la producción Here comes your footer Page 53 Here comes your footer Page 54 9

10 Bienes de Uso Bienes de Uso La empresa Diferido S.A. ha comprado el 05/02/2008 un automóvil cuyo costo total fue de $45.000,00. Determinación de las depreciaciones CONTABLE IMPOSITIVO El criterio de depreciación contable es el siguiente: Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 Método de línea recta, año de alta completo, basado en una vida útil de 5 años. Depreciación 5 años ,00 / 5 = 9.000,00 Depreciación 5 años ,00 / 5 = 4.000, ,00 Here comes your footer Page 55 Here comes your footer Page 56 Bienes de Uso Bienes de Uso I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Análisis de la situación Reversión -> al momento de su baja Anulo amortización contable 9.000, Amortización impositiva 4.000,00 Subtotal 4.000, ,00 (5.000,00) (5.000,00) (5.000,00) (5.000,00) (5.000,00) Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO R.C. < R.I. A.C. < A.I. Generación de la diferencia Here comes your footer Page 57 Here comes your footer Page 58 Bienes de Uso Bienes de Uso Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias 5.000,00 Activo por Impuesto Diferido , ,00 Impuesto a las Ganancias Activo por a Provisión Impuesto a las Ganancias , ,00 Resultado ,00 Impuesto Here comes your footer Page 59 Here comes your footer Page 60 10

11 Análisis de diferencias temporarias VENTA Y REEMPLAZO Venta y reemplazo La empresa Diferido S.A. ha vendido el 15/02/2008 una maquinaria por $10.000,00 la que había sido adquirida el 17/05/2006 por $5.000,00.- Con fecha 24/08/2008 compra una maquinaria que reemplaza a la anterior por ,00. El criterio de depreciación contable es el siguiente: Método de línea recta, año de alta completo, basado en una vida útil de 10 años. La empresa ha optado por aplicar el criterio de venta y reemplazo Here comes your footer Page 61 Here comes your footer Page 62 Venta y reemplazo Venta y reemplazo Situación contable Situación impositiva BIEN VENDIDO BIEN COMPRADO BIEN VENDIDO BIEN COMPRADO Valor a amortizar 5.000,00 Valor a amortizar ,00 Costo del bien 5.000,00 Costo del bien de reemplazo ,00 VU transcurrida al 2 años momento de la venta Depreciación 5.000,00 / 10 X 2 = 1.000,00 acumulada VU totalt 10 años Depreciación ,00 / 10 = 2.000,00 Valor Residual ,00 VU transcurrida al 2 años momento de la venta Depreciación 5.000,00 / 10 X 2 = 1.000,00 acumulada Utilidad d afectada (6.000,00) 00) Costo amortizable ,00 Depreciación ,00 / 10 = 1.400,00 Valor Residual 4.000,00 Resultado de la venta 6.000,00 Costo computable 4.000,00 Utilidad gravada 6.000,00 Valor Residual ,00 Here comes your footer Page 63 Here comes your footer Page 64 Venta y reemplazo Venta y reemplazo Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 I II Análisis de la situación Anulo resultado de venta contable 6.000, Anula amortización contable 2.000,00 Amortización impositiva 1.400,00 Subtotal 7.400, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () (5.400,00) Generación de la diferencia (6.000,00) Utilidad afectada 600,00 Diferencia de amortización Reversión de la diferencia PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO R.C. > R.I. A.C. > A.I. Here comes your footer Page 65 Here comes your footer Page 66 11

12 Venta y reemplazo Venta y reemplazo Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias (5.400,00) Pasivo por Impuesto Diferido ,00 (1.890,00) Impuesto a las Ganancias a Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias , ,00 Resultado ,00 Impuesto Here comes your footer Page 67 Here comes your footer Page 68 Análisis de diferencias temporarias Honorarios al Directorio Tratamiento contable 2 Alternativas para su reconocimiento: HONORARIOS AL DIRECTORIO A través de una Provisión efectuada al cierre del ejercicio De acuerdo al reconocimiento contable de la distribución de resultados dispuesta por asamblea Aplicación del principio de lo devengado Here comes your footer Page 69 Here comes your footer Page 70 Honorarios al Directorio La empresa Diferido S.A. ha reconocido contablemente al cierre una Provisión por Honorarios al Directorio (compuesto por 2 miembros titulares) de $ Honorarios al Directorio I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo Provisión Honorarios al Directorio ,00 Subtotal 0, ,00 A la fecha de la presentación de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias por el período fiscal 2008 no se produjo la asignación individual de los honorarios. Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () ,00 Here comes your footer Page 71 Here comes your footer Page 72 12

13 Honorarios al Directorio Análisis de la situación Honorarios al Directorio 2008 Presentación DDJJ 2009 Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Generación de la diferencia Reversión de la diferencia Resultado Contable ajustado ,00 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO (10.000,00) R.C. < R.I. Con la asignación individual +/- Diferencias Temporarias ,00 Resultado ,00 Activo por Impuesto Diferido Impuesto 3.500, ,00 Here comes your footer Page 73 Here comes your footer Page 74 Honorarios al Directorio Registración Contable Análisis de diferencias Impuesto a las Ganancias Activo por a Provisión Impuesto a las Ganancias 3.500, ,00 QUEBRANTOS IMPOSITIVOS Here comes your footer Page 75 Here comes your footer Page 76 Análisis de diferencias Quebrantos s Tratamiento contable Efecto fiscal sobre quebrantos = Activo por Condición fundamental: QUEBRANTOS IMPOSITIVOS Que sea probable su deducción de ganancias futuras Repetición improbable Límite temporal Ganancias futuras Here comes your footer Page 77 Here comes your footer Page 78 13

14 Quebrantos s N 1 Quebrantos s N 1 La empresa Diferido S.A. ha experimentado en el presente ejercicio una pérdida contable de $50.000,00.- En ejercicios anteriores no se han producido diferencias temporarias que ameritaran el reconocimiento de impuesto diferido alguno. I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo resultado inversión V.P.P ,00 Anulo amortización valor llave 5.000,00 Subtotal , ,00 Quebranto Impositivo ,00 Here comes your footer Page 79 Here comes your footer Page 80 Quebrantos Impositivos N 1 Quebrantos Impositivos N 1 Registración Contable Resultado Contable (50.000,00) +/- Diferencias permanentes ,00 Resultado Contable ajustado (20.000,00) 7.000,00 Activo por por Quebranto a Impuesto a las Ganancias 7.000, ,00 +/- Diferencias Temporarias 0,00 Activo por Resultado (20.000,00) Here comes your footer Page 81 Here comes your footer Page 82 Quebrantos s Quebrantos s N 2 N 2 La empresa Diferido S.A. ha experimentado en el presente ejercicio una ganancia contable de $ ,00.- La misma contempla un resultado negativo de $25.000,00.- originado en la venta de acciones. A su vez se ha imputado a resultado del período deudores incobrables por $5.000,00 los cuales no son deducibles en el período fiscal I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo pérdida por venta de acciones ,00 Anulo cargo por deudores incobrables 5.000,00 Subtotal 0, ,00 Impuesto () ,00 Quebranto específico ,00 Here comes your footer Page 83 Here comes your footer Page 84 14

15 Quebrantos s Quebrantos Impositivos N 2 N 2 Registración Contable Resultado Contable ,00 +/- Diferencias permanentes 0,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias ,00 Resultado ,00 Activo por Impuesto Diferido Impuesto , ,00 Impuesto a las Ganancias Activo por por Quebranto específico Activo por a Provisión Impuesto a las Ganancias 8.750, , ,00 Here comes your footer Page 85 Here comes your footer Page 86 Primer año de aplicación Tratamiento contable PRIMER AÑO DE APLICACIÓN DEL MÉTODO efecto fiscal sobre diferencias temporarias a través de un A.R.E.A. INICIO EJERCICIO Aplicación del método CIERRE Registración Contable A.R.E.A. Activo por a Pasivo por a A.R.E.A. XX YY XX YY Here comes your footer Page 87 Here comes your footer Page 88 Análisis de diferencias Ajuste por Inflación Bienes de Uso Tratamiento contable MODELO CONTABLE UNIDAD DE MEDIDA MONEDA HOMOGÉNEA AJUSTE POR INFLACIÓN Aplicación del ajuste por inflación: hasta el 28/02/2003 -> según Decreto 664/2003 del P.E.N. HOY MONEDA HOMOGÉNEA = MONEDA NOMINAL Here comes your footer Page 89 Here comes your footer Page 90 15

16 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Ajuste por Inflación Bienes de Uso Determinación de las depreciaciones La empresa Diferido S.A. posee dentro del Rubro Bienes de Uso una maquinaria comprada en Febrero El costo de la misma fue de $10.000,00.- y las actualizaciones reconocidas de $2.000,00.- El criterio de depreciación utilizado es: amortización lineal año de alta completo vida útil = 10 años. El método del impuesto diferido comienza a utilizarse en el presente ejercicio. CONTABLE Valor a amortizar ,00 10 años Depreciación ,00 / 10 = 1.200,00 IMPOSITIVO Base de amortización ,00 10 años Depreciación ,00 / 10 = 1.000,00 200,00 Here comes your footer Page 91 Here comes your footer Page 92 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Ajuste por Inflación Bienes de Uso Análisis de la situación Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 I II Anulo amortización contable 1.200,00 (1.800,00) Amortización impositiva 1.000,00 Generación de la diferencia (2.000,00) Ajuste por Inflación 200,00 Diferencia de amortización Reversión de la diferencia PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO R.C. > R.I. A.C. > A.I. Subtotal 1.000, ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () Here comes your footer Page 93 Here comes your footer Page 94 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Impuesto Diferido 2008 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Análisis al inicio Resultado Contable ,00 CONTABLE IMPOSITIVO +/- Diferencias permanentes 0,00 Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias 200,00 Resultado ,00 Disminuye Pasivo por Impuesto ,00 70,00 transcurrida al años Depreciación ,00 / 10 X 7 = 8.400,00 acumulada transcurrida al años Depreciación ,00 / 10 X 7 = 7.000,00 acumulada Valor Residual 3.600,00 Costo Computable 3.000,00 Here comes your footer Page 95 Here comes your footer Page 96 16

17 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Análisis al inicio Ajuste por Inflación Bienes de Uso Registración Contable al inicio Activo Contable 3.600,00 Activo Impositivo Diferencia (3.000,00) 600,00 210,00 A.R.E.A. a Pasivo por 210,00 210,00 Pasivo por Here comes your footer Page 97 Here comes your footer Page 98 Ajuste por Inflación Bienes de Uso Ajuste por Inflación Bienes de Uso Cuestiones normativas Registración Contable 2008 Resolución 312/05 OPCIONAL reconocer el PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO NO Información complementaria: Impuesto a las Ganancias Pasivo por a Provisión Impuesto a las Ganancias ,00 70,00 El valor del Pasivo por El plazo para su reversión Importe que se revierte en cada ejercicio Efecto en el cargo por Impuesto a las Ganancias Aplicación obligatoria: en C.A.B.A. -> ejercicios cerrados el 31/12/2008 Here comes your footer Page 99 Here comes your footer Page 100 Método del Cuestiones normativas CUESTIONES NORMATIVAS Establece la aplicación obligatoria a partir del 3er. ejercicio de la aplicación de la Resolución Técnica N 17 La aplicación del método es OBLIGATORIA? FACPCE: Resolución 282/2003 OBLIGATORIO Ejercicios cerrados al 31/12/2006 Excepción: EPEQ Ejercicios cerrados al 31/12/2007 Here comes your footer Page 101 Here comes your footer Page

18 Método del Cuestiones normativas Método del Cuestiones normativas ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO Considerados como créditos o deudas contingentes AID Que su reversión futura disminuya los impuestos s CONDICIONES para su reconocimiento PID Que su reversión futura aumente los impuestos s CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLE: ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO FACPCE: RESOLUCIÓN 312/05 Criterio de medición: según normas aplicables para Otros Créditos y Otras Deudas Cambios en el cuerpo normativa en virtud al proceso de unificación ió de normas contables A su VALOR NOMINAL, siendo opcional la medición a valor descontado Here comes your footer Page 103 Here comes your footer Page 104 Método del Cuestiones normativas Método del Cuestiones normativas Cálculo del efecto fiscal sobre diferencias temporarias SI LOS ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO SUPERAN A LOS PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO Se aplica la TASA que esté en VIGENCIA al momento de su REVERSIÓN o UTILIZACIÓN, considerando las normas legales sancionadas a la fecha de los Estados Contables Alícuota: NO es probable la absorción de las diferencias temporarias netas con ganancias futuras A través de una previsión por desvalorización Se reconoce una desvalorización por la diferencia Comparación del AID con su valor recuperable TEST DE RECUPERABILIDAD Here comes your footer Page 105 Here comes your footer Page 106 Método del Test de Recuperabilidad Consideración de evidencia: Método del Cuestiones normativas Normas de Exposición: Evidencia positiva Pérdidas acumuladas en años recientes Experiencia i en quebrantos no utilizados Expectativas de pérdidas futuras Contingencias adversas Evidencia negativa Existencia de contratos de ventas aseguradas Apreciación ió de saldos de Activos Fuerte historia de ganancias Exposición dentro del Activo / Pasivo No Corriente Conciliación entre el impuesto a las ganancias devengado y el impuesto Información: histórica actual futura Here comes your footer Page 107 Here comes your footer Page

19 integral CASO DE APLICACIÓN INTEGRAL La empresa Diferido S.A. ha decidido aplicar a partir del presente ejercicio el método del. Las diferencias observadas son las siguientes: Se ha desafectado una maquinaria en el presente ejercicio. La misma fue incorporada el 05/04/2006 por $20.000,00.- Criterio de depreciación: amortización lineal, año de alta completo con una vida útil de 10 años. Impositivamente se ha optado por aplicar el criterio definido en el artículo 66 de la ley del Impuesto a las Ganancias amortizando el bien hasta que se agote la vida útil. Here comes your footer Page 109 Here comes your footer Page 110 integral integral Dentro del rubro Rodados posee un automóvil cuyo valor de costo es de $40.000,00.- El mismo fue adquirido el 14/06/2006. Criterio de depreciación: amortización lineal, año de alta completo con una vida útil de 5 años. El 15/08/2008 ha vendido una maquinaria por ,00 cuyo costo de incorporación fue de ,00.- La mismo había sido incorporada el 20/01/2001. Impositivamente se decidió imputar la utilidad por la venta a una maquinaria que se ha comprado para reemplazar la anterior cuyo costo es de $30.000,00. La existencia final de Bienes de cambio asciende a la suma de $ ,00.- Impositivamente el valor al cierre asciende a la suma de $ ,00.- La existencia inicial fue de $80.000,00 contablemente y de $60.000,00 impositivamente. Los gastos por el rodado ascendieron en el ejercicio a ,00. Las multas del ejercicio fueron de $2.000,00. La empresa tomó un préstamo con su casa matriz por $ ,00.- Los intereses devengados a la fecha fueron de $10.000,00.- No fueron pagados. Here comes your footer Page 111 Here comes your footer Page 112 integral integral Los gastos de representación reconocidos contablemente en el ejercicio fueron de $5.000,00. El tope es de $4.000,00. Renta presunta por disposición de fondos: $1.200,00. I II Resultado Contable (antes del I.G.) ,00 Anulo pérdida por baja de maquinarias ,00 Amortización impositiva maquinaria 2.000,00 Anulo amortización contable de Rodados 8.000,00 Amortización impositiva de Rodados 4.000,00 Transporte 6.000, ,00 Here comes your footer Page 113 Here comes your footer Page

20 integral integral Transporte 6.000, ,00 I II Transporte , ,00 I II Anulo resultado por venta de maquinaria ,00 Diferencia existencia final Bs. de Cambio ,00 Anulo amortización contable 3.000,00 Gastos de rodado no deducible 2.800,00 Amortización impositiva 2.000,00 Anulo multas impositivas 2.000,00 Diferencia Inventario inicial Bs. de Cambio ,00 Intereses con vinculadas no deducibles ,00 Transporte , ,00 Transporte , ,00 Here comes your footer Page 115 Here comes your footer Page 116 integral integral I II Transporte , ,00 Gastos de Representación no deducibles 1.000,00 Disposición de fondos 1.200,00 Subtotal , ,00 Análisis al inicio 2007 Contable Impositivo Diferencia Bienes de Cambio , , , ,00 Bienes de Uso , ,00 (8.000,00) (2.800,00) Total , , , ,00 Ganancia Neta sujeta a impuesto ,00 Impuesto () ,00 Pasivo por A.C. > A.I. Here comes your footer Page 117 Here comes your footer Page 118 integral Bienes de Uso integral Impuesto Diferido 2008 CONTABLE IMPOSITIVO Resultado Contable ,00 Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 +/- Diferencias permanentes 7.000,00 5 años Depreciación ,00 / 5 X 2 = ,00 Acumulada Depreciación Acumulada 5 años ,00 / 5 X 2 = 8.000,00 Valor Residual ,00 Valor Residual ,00 Resultado Contable ajustado ,00 +/- Diferencias Temporarias 9.000,00 Resultado ,00 Disminuye Pasivo por Impuesto , , ,00 Here comes your footer Page 119 Here comes your footer Page

21 integral Análisis al cierre integral 2008 Contable Impositivo Diferencia Bienes de Uso Maquinaria desuso Bienes de Cambio , , , ,00 Bienes de Uso: * Maquinaria Desuso * Rodados 0, , , ,00 (14.000,00) (12.000,00) (4.900,00) (4.200,00) * Maquinaria Venta y , , , ,00 reemplazo Deudas financieras ( ,00) ( ,00) (10.000,00) (3.500,00) Total 3.000, ,00 Pasivo por CONTABLE IMPOSITIVO Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 Depreciación Acumulada 10 años ,00 10 años Depreciación ,00 / 10 X 3 = 6.000,00 Acumulada Valor Residual 0,00 Valor Residual ,00 Here comes your footer Page 121 Here comes your footer Page 122 integral Bienes de Uso Rodados Bienes de Uso: Maquinaria Venta y Reemplazo CONTABLE IMPOSITIVO Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 5 años Depreciación ,00 / 5 X 3 = ,00 Acumulada 5 años Depreciación ,00 / 5 X 3 = ,00 Acumulada Valor Residual ,00 Valor Residual ,00 Costo del bien BIEN VENDIDO ,00 VU transcurrida al 7 años momento de la venta Depreciación ,00 / 10 X 7 = ,00 acumulada Costo computable 9.000,00 Utilidad gravada ,00 BIEN COMPRADO Costo del bien de reemplazo ,00 Utilidad d afectada (10.000,00) ) Costo amortizable ,00 Depreciación ,00 / 10 = 2.000,00 Valor Residual ,00 Here comes your footer Page 123 Here comes your footer Page 124 integral integral Bienes de Uso: Maquinaria Venta y Reemplazo Determinación 2008 Base Patrimonial CONTABLE IMPOSITIVO Pasivo por al inicio 4.200,00 Valor a amortizar ,00 Base de amortización ,00 Depreciación Acumulada 10 años / 10 X 1 = 3.000,00 10 años Depreciación ,00 / 10 X 1 = 2.000,00 Acumulada Valor Residual ,00 Valor Residual ,00 Pasivo por al cierre 1.050, ,00 Disminución de Pasivo por Here comes your footer Page 125 Here comes your footer Page

22 integral Registración Contable al inicio integral Registración Contable 2008 A.R.E.A. a Pasivo por 4.200, ,00 Pasivo por Impuesto a las Ganancias a Provisión Impuesto a las Ganancias 3.150, , ,00 Here comes your footer Page 127 Here comes your footer Page 128 integral integral Nota a los Estados Contables Nota a los Estados Contables Criterios de Medición Contable: Otras Deudas: Impuesto a las Ganancias. Breve descripción del Método Exponer el monto de impuesto diferido Informar que las diferencias ocurridas en ejercicios anteriores se reconocieron a través de un A.R.E.A. Armar la conciliación del Impuesto a las Ganancias: detalle de diferencias No Corrientes Pasivo por Total , , , ,00 Here comes your footer Page 129 Here comes your footer Page 130 COMPROBACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2008 Resultado Contable antes del Impuesto a las Ganancias GANANCIA ,00 Diferencias Permanentes: - Multas impositivas 400,00 - Disposición de fondos 1.600,00 - Honorarios al Directorio no deducibles ,00 - Gastos de Representación no deducibles 8.000, ,00 Resultado Contable + Diferencias Permanentes GANANCIA ,00 Total Base del Impuesto ,00 NORMAS INTERNACIONALES Alícuota Cargo Contable ,00 Diferencias Temporarias: Diferencia de amortización Bienes de Uso ,00 - Efecto Fiscal - PID ,00 Deudores Incobrables no deducibles impositivamente Efecto Fiscal - AID 1.750, ,00 Impuesto Determinado Año ,00 Here comes your footer Page 131 Here comes your footer Page

23 Método del Normas internacionales NIC 12 (revisada) Método del pasivo basado en el balance La diferencia generada por el ajuste por inflación en activos no monetarios se considera una diferencia temporaria Deben reconocerse el efecto fiscal sobre todas las diferencias temporarias con ciertas excepciones No se admite el descuento de activos y pasivos por impuesto diferido Se aplicará la tasa a la que se espera se reversará la diferencia de acuerdo a las normas impositivas aprobadas, o a punto de aprobarse, a la fecha del balance Método del Normas internacionales NIC 12 (revisada) Los activos y pasivos por impuesto diferido deberán exponerse en el balance separados del resto de los activos y pasivos No deben exponerse dentro del rubro corriente Pueden exponerse compensados El importe del gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias debe exponerse en el cuerpo principal del Estado de Resultados Debe informarse una conciliación que permita determinar la composición del gasto (o ingreso) por impuesto a las ganancias e información adicional de índole Here comes your footer Page 133 Here comes your footer Page

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