CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO BIENES DE USO


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1 CONTABILIDAD BÁSICA REPARTIDO TEÓRICO BIENES DE USO ÍNDICE 1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer año. 2- Obras en proceso. 3- Bienes de terceros recibidos en préstamo, custodia, garantía. 4- Cambio de destino. 5- Recuento físico y registros de control. 6- Mejoras en Inmuebles Arrendados. 7- Permuta. 8- Deterioro y aplicación de NIC Reexpresión en aplicación de NIC Incorporación de costos financieros. 11- Anexo 1 según Decreto 103/91 NOTAS IMPORTANTES: 1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de Introducción a la Contabilidad. 2- Estudiar en profundidad de NIC y 38 (Intangibles) 3- Estudiar texto elaborado por la cátedra (Cr. Cendoya) Tratamiento contable de los Bienes de Uso Montevideo Uruguay 1

2 1.- REPASO DE PRINCIPALES CONCEPTOS TEÓRICOS (Estudiados en 1er. Año) 1.1- DEFINICIÓN Según Decreto 103/91, los Bienes de Uso son: aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta. Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento, como son los terrenos, pueden estar sujetos a depreciación como ser edificios, maquinaria y equipo, muebles y útiles, sementales, animales de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros análogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas, yacimientos, canteras y bosques no maderables (los maderables corresponde clasificarlos como bienes de cambio). También se consideran bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación, que reunieran las características antes referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de bienes de esta clase. Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto. Según NIC 16: las propiedades, planta y equipos son: los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período 1.2- CARACTERÍSTICAS a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se transforman. b) Tienen una vida útil estimada. c) No están destinados a la venta (aunque pueden venderse). d) Sujetos a depreciación o agotamiento CLASIFICACIÓN a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Ej. Terrenos. b) Bienes sujetos a depreciación (maquinaria, vehículos, etc). c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras, yacimientos, etc) Montevideo Uruguay 2

3 1.4- VALUACIÓN Toda incorporación de un Bien de Uso al patrimonio se efectúa a su valor de costo o producción. (Tratamiento preferente NIC 16) La NIC 16 admite como tratamiento alternativo posterior a la incorporación, utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable CONCEPTO DE COSTO Es el sacrificio económico que demanda la adquisición o construcción de los bienes que incluye el costo de adquisición más todos aquellos gastos incurridos y necesarios para que el bien esté en condiciones de ser utilizado por la empresa DEPRECIACIÓN Es la disminución del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes factores: - Desgaste: que se produce por la utilización normal del bien. - Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej. siniestro) - Agotamiento: representa la extinción de recursos naturales. - Obsolescencia: que se produce debido al avance técnico que origina una reducción de su valor. - Insuficiencias. - Limitaciones en el uso. - Accidentales, etc AMORTIZACIÓN Es el reflejo contable de la depreciación y se obtiene aplicando distintos métodos (lineal, en base a unidades producidas o similar) (Repasar apuntes de Introducción a la Contabilidad) 1.8- VIDA ÚTIL Es el período estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener VALOR RESIDUAL Es el valor estimado de recuperación del bien al final de su vida útil VALOR AMORTIZABLE Es el valor que consideramos a los efectos del cálculo de las amortizaciones y se define como: valor de costo valor residual. Montevideo Uruguay 3

4 1.11- MEJORAS, REPARACIONES Y MANTENIMIENTO Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien de uso, deben ser cargadas a cuentas de activos. Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio período en que se efectúan, es decir que se cargan directamente a resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningún ingreso futuro. Por lo tanto, un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la vida útil, el valor de dicho bien o su capacidad productiva. Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa (gastos de mantenimiento) así como aquellos gastos que recuperan el funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar directamente a pérdidas. Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES: a) precio facturado por el proveedor más aquellos ajustes posteriores al precio de compra original. b) el costo de transporte del bien hasta la empresa c) el costo de carga y descarga d) gastos de instalación e) impuestos no deducibles por la empresa f) gastos de importación g) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una compra venta h) gastos de prueba y puesta a punto del bien i) gasto de empadronamiento j) título de propiedad Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES a) Patente de rodados b) I.V.A c) Gastos hipotecarios d) Multas e) Seguros, etc. La anterior, no es una lista taxativa y en cada caso práctico se deberá analizar conceptualmente y aplicar las definiciones teóricas y la normativa contable vigente. Montevideo Uruguay 4

5 1.12- CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN AL.../.../... Año de Incorporación (1) Costo de Origen (2) Coef. de Revaluación (3) Costo Revaluado (4) 300 ( A) Amortización Anual (5) 30 (B) Años Transc. (6) 8 Amort. Acum. (7) 240 ( C) Valor Neto Contable (8) 60 (D) Cálculo de coeficientes de revaluación: Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados en base a una tabla de Índice de Precios (Ver curso de Economía Descriptiva), que muestran la evolución de los mismos durante un cierto período. COSTO ORIGINAL X ÍNDICE DE CIERRE = COSTO REVALUADO ÍNDICE DE ORIGEN También puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo revaluado del período anterior: COSTO REVALUADO anterior X ÍNDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actual ÍNDICE DE CIERRE anterior REGISTRACIÓN DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN - Amortización Anual. Se obtiene del total de la columna (5). Amortizaciones (B) Amort. Ac. de B. Uso (B) - Revaluación Bienes de Uso (1) Am. Ac de B Uso (2) Revaluación de B Uso (3) Montevideo Uruguay 5

6 (1) Revaluación del Activo Bruto : Columna (4) Saldo según Mayor. (2) Revaluación de las amortizaciones acumuladas anteriores ( por diferencia) Saldo anterior + Columna 5 Columna 7 (3) Revaluación Neta: Se calcula por diferencia entre : (1) - (2) VENTA DE BIENES DE USO 1º FORMA (Estudiada en Introducción a la Contabilidad) Caja (ó Deudores.) X X = Precio de venta (IVA incluido) Ventas de B/Uso X1 X1= Precio de venta neto I.V.A X2 X2= IVA Am. Acumuladas de Bienes de Uso Y Costo de Ventas de Bienes de Uso Z Z corresponde al VNC. Bienes de uso W 2ª FORMA (1) Si PV > VNC => Hay Utilidad por venta de B/Uso Caja (ó Ds.) X Am. Acum..de B/Uso Y B/Uso W IVA X2 Resultado por vta de BU ( por diferencia) (2) Si PV < VNC => Hay Pérdida por venta de B/Uso Caja (ó Ds) X Am. Acum. de B/Uso Y Resultado por vta de BU ( por diferencia) B/Uso W IVA X2 Montevideo Uruguay 6

7 (3) Si PV = VNC No hay resultado por venta de B/Uso. Caja (óds) X Am. Acum. de B/Uso Y B/Uso W Con respecto a las amortizaciones correspondientes al período comprendido entre el último balance y la fecha de venta, sigue siendo válido el criterio utilizado en 1er. Año por el cual, previo a la venta, se registraban. De todas formas, existe otro criterio por el cual no se registran las amortizaciones correspondientes a fracciones de año MODIFICACIÓN DE VIDA ÚTIL Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida útil y/o el método de amortización. Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NIC POLÍTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida útil y al método de amortización a utilizar.también se fijan criterios con referencia a las incorporaciones, determinándose un monto mínimo a partir del cual los gastos son activables, siempre y cuando se cumplan las condiciones teóricas planteadas anteriormente.dicha información debe revelarse en las Notas a los Estados Contables según las normas contables adecuadas. 2.- OBRAS EN PROCESO Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales, mano de obra y otros gastos relacionados con la construcción de un bien de uso, se debitan transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina Obras en Proceso (Obras en construcción ú Obras en curso ). Al finalizar dicha obra se cancela éste rubro debitándose las cuentas de activo definitivo ( inmuebles, edificios, etc). 3.- BIENES DE TERCEROS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA, GARANTÍA. Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u empresas, se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91). B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA/GARANTÍA) PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA, GARANTÍA) Montevideo Uruguay 7

8 4.- CAMBIO DE DESTINO Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una fecha decide desafectarlos del uso destinándolos para la venta, se registra: AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z BIENES DE USO X (1) Esta cuenta se clasifica en el capítulo Bienes de Cambio según Dec. 103/ RECUENTO FÍSICO Y REGISTROS DE CONTROL A efectos de controlar periódicamente las existencias de Bienes de Uso se procede a efectuar Inspecciones físicas de los mismos, cotejándose con registros o listados auxiliares. Tal procedimiento permite detectar situaciones especiales tales como faltante, deterioro, cambio de destino, cambio de ubicación, etc. En cuanto a la frecuencia de dichos recuentos, ello dependerá de cada empresa pudiéndose efectuar al cierre del ejercicio económico o en fechas intermedias y en distintos sectores de la empresa. En cuanto a su implementación, se preparan planillas auxiliares y/o listados con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del recuento analizándose las eventuales diferencias para luego contabilizar los ajustes que correspondan. Por ejemplo; si se detecta un faltante se registra : AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO Y FALTANTE DE B/USO (ó Pérdida por hurto) Z (por diferencia) BIENES DE USO X En caso de efectuarse algún traslado de un Bien de Uso desde un sector a otro, debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su custodia. MODELO DE REGISTRO AUXILIAR DE B/USO Descripción...Código... Fecha de compra...proveedor... Ubicación...Responsable... Método de amortización...vida útil... Comentarios... Montevideo Uruguay 8

9 6.- MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS Cuando se efectúan mejoras en inmuebles arrendados y los mismos quedan como beneficio para el propietario del bien, se debita en una cuenta de activo denominada Mejoras en Inmuebles arrendados. Dicho importe se amortiza durante un período que normalmente no excede la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento. 7.- PERMUTA Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso: Maquinaria: y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700 1/4/X- Compra una máquina a crédito en $500 + IVA (22%), en las siguientes condiciones: 1- Se entregan las máquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA 2- Por el resto: a) En efectivo $200 b) Cheque diferido por $70 a 30 días c) Conforme por $50 a 60 días d) El saldo queda en cuenta abierta a 30 días Registraciones: 1/4 Maquinarias 500 IVA 110 Ac. x Compras 610 Ds x Ventas de B/U 122 Ventas de B/Uso 100 IVA 22 Am. Acumuladas de Maq. 700 CV de Bienes de Uso 300 Maquinarias 1000 Ac x Compras 122 Ds. x Ventas de B/U 122 Ac x Compras 200 Caja 200 Ac x Compras 70 Cheq.diferidos a pagar 70 Ac x Compras 50 Conformes a pagar 50 Montevideo Uruguay 9

10 Ac x Compras Ds x Ventas de BU saldo Maquinarias Am. Acum.de Maquinarias NOTA: En el ejemplo anterior la operación fue a crédito, y por tal motivo hubo facturas y recibos. En caso que la operación fuese al contado, existen boletas de contado en vez de facturas y no existen recibos. 8.- DETERIORO Y APLICACIÓN DE NIC 36 A los Bienes de Uso se les deberá aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de reconocer una eventual Pérdida por deterioro. Existe Pérdida por deterioro de valor, cuando el importe recuperable es menor que el valor neto contable. El procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente: 1. determinar importe recuperable (es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso ó Valor de utilización económica) 2. determinar valor neto según libros 3. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro. Montevideo Uruguay 10

11 Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso Pérdida por deterioro Bienes de Uso IMPORTANTE: Ver ejemplo en clase y estudio domiciliario de NIC REEXPRESIÓN EN APLICACIÓN DE NIC 16. De acuerdo a la previsto en la NIC 16, los bienes de uso pueden valuarse utilizando el modelo de costo revaluado. Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante) 10.- INCORPORACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS 10.1 INTERESES Según las Normas Contables Adecuadas en vigencia, existe la posibilidad de computar en el costo de los bienes de uso, aquellos intereses originados en el financiamiento de la construcción de los mismos. Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones: 1- Que el dinero recibido en préstamo se haya destinado directamente a la construcción del bien de uso. 2- Activar sólo aquellos intereses devengados en el período comprendido entre la fecha que se obtiene el préstamo y la fecha en que se comienza a utilizar el Bien de Uso. Otras tendencias y críticas a este aspecto se estudiarán en cursos superiores. (estudiar NIC 16, NIC 23 y texto obligatorio) DIFERENCIAS DE CAMBIO Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente con la adquisición de B/Uso, existen 2 criterios para el tratamiento contable de las Diferencias de Cambio resultantes. Criterio 1- imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados financieros. Criterio 2- incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de cambio) Montevideo Uruguay 11

12 EJEMPLO 1 01/03- Se compra una máquina a crédito en U$S 1.000, al tipo de cambio de $22. Vencimiento de la operación: 30/6 30/06-Se paga al proveedor adquiriéndose previamente los dólares necesarios (tipo de cambio $25) 31/12-Balance. Se decide revaluar el único Bienes de Uso aplicando coeficiente 1,5. CRITERIO 1 (Result Financieros) CRITERIO 2 (Activar) 1/3 1/3 Maquinarias Maquinarias As. en m/e As. en m/e /6 30/6 Caja m/e Caja m/e Caja m/n Caja m/n As. en m/e As. en m/e Dif de Cambio Maquinarias Caja m/e Caja m/e /12 31/12 Maquinaria Maquinarias Rev de B/Uso Rev de B/Uso Maquinarias Costo original Costo original Saldo Final Saldo Saldo Final Maquinarias EJEMPLO 2 Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluación 1,1. Los asientos anteriores al 31/12, son idénticos. 31/12: x 1,1 = COSTO REVALUADO. CRITERIO 1 CRITERIO 2 31/12 31/12 Maquinaria No se revalúa Rev B/Uso Ver nota [c] Montevideo Uruguay 12

13 Maquinarias Maquinarias Costo Original Costo Original Revaluación DC Activada Saldo Final Saldo Final Notas para el criterio 2 a) Si el CR > Saldo => se revalúa por la diferencia entre CR Saldo (ejemplo1) b) Si el CR < Saldo => no se revalúa (ejemplo 2) c) La regla anterior (a) y (b) sólo es aplicable para Bienes de Uso adquiridos a créditos en m/e (importante) IMPORTANTE: En la última versión de la NIC 21 vigente a nivel internacional, sólo se acepta que las diferencias de cambio se imputen directamente a resultados. 11- ANEXO 1 DEL DECRETO Nº 103/91 Se expone el movimiento de los rubros integrantes del capítulo: Bienes de Uso Inversiones en Inmuebles Intangibles y sus respectivas amortizaciones durante un determinado período. Dicho anexo consta de 3 partes: la primera, muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso, Intangibles e Inversiones en Inmuebles.(columnas 1 a 5) la segunda, muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10) la tercera, (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro. (ver modelo) Montevideo Uruguay 13

14 EXPLICACIÓN DE CADA COLUMNA Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del período anterior. Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras, construcción de bienes, donaciones recibidas, etc. Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas, faltantes, donaciones efectuadas, desafectaciones, etc. Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes exclusivamente a las cuentas de activo, ya que la revaluación de las Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna Nº 7 También se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e intereses activados. Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del período analizado de cada uno de los conceptos integrantes del capítulo. Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del ejercicio anterior. Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las amortizaciones acumuladas. Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3. Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del período analizado discriminándose el importe, y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortización respectivo. Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del período Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto. VER MODELO EN PÁGINA SIGUIENTE Montevideo Uruguay 14

15 Valores de Origen y Revaluaciones Amortizaciones del Ejerc RUBRO Valores al principio del ejercicio (1) Aumentos (2) Disminuciones (3) Revaluaciones (4) Valores al cierre del ejer. 5 = ( ) Acumul. al inicio del ejerc (6) Ajustes por revalua_ ciones (7) Bajas de ejercicio tasa (8) Importe_ (9) Acumula_ das al cierre del ejercicio 10 = ( ) Valores Netos 11= (5-10) 1. Bienes de uso inmuebles (tierras) inmuebles (mejoras) Bienes agotables Muebles y útiles Equipos de transporte Máquinas y equipos Semovientes Bienes arrendados Otros Intangibles Patentes, marcas, licencia Llave Gastos preoperativos Gastos de investigación Otros 3. Inversiones en inmuebles del país Tierras Mejoras 4. Inversiones en inmuebles del exterior Tierras Mejoras Montevideo Uruguay 15

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