CONTABILIDAD BASICA. Unidad 6 DEUDAS FISCALES Y CONTINGENTES. Bibliografía


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1 CONTABILIDAD BASICA Unidad 6 DEUDAS FISCALES Y CONTINGENTES Universidad Nacional del Nordeste Facultad de Ciencias Económicas El presente es un material de estudio digital de la Cátedra Contabilidad Básica destinado a los alumnos del ciclo lectivo Los docentes referentes del mismo son: Cra. Luciana Kuc y Cr. Marcos Suarez. En su elaboración y revisión han participado los siguientes docentes: Cra. Idalia de Castro; Cr. Alejandro Michalec; Cra. Analía Ferrando; Cra. Patricia González; Cra. Norma Lugo y Cra. Sonia Sotelo. Permitida su utilización sólo con la autorización expresa de los docentes Programa: 1. Deudas Ciertas. 1. Deudas fiscales: Concepto. Partidas representativas (Componentes). 1. Conceptos generales de impuestos; razones de su existencia. Tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias; a los Ingresos Brutos y al Valor Agregado. Anticipos; retenciones y percepciones sufridas por el ente y practicadas a terceros. Documentación respaldatoria. 2. Deudas contingentes. Concepto. Partidas representativas (Componentes). Documentación respaldatoria. Objetivos perseguidos con su utilización. Hecho sustancial y tratamiento contable de la Previsión para juicios o litigios pendientes. 3. Controles; periodicidad, Ajustes. Bibliografía Deudas fiscales y Deudas contingentes Fowler Newton, Enrique. Contabilidad Básica. La Ley, (Cap. 14, págs. 441 a 471; Capítulo 15 Pág. 493 a 497) Priotto, Hugo. Sistema de Información Contable Básica. Eudecor, 2004 (Cap. IX, págs. 453 a 465) Sasso y Campaña Rey. Las Cuentas y sus análisis. Deudas Fiscales Son aquellas obligaciones tributarias (directas ó indirectas) derivadas de manifestaciones de capacidad contributiva. Obligación tributaria: es el vinculo jurídico en virtud del cual un sujeto pasivo (deudor) debe dar al sujeto activo (acreedor) que actúa ejerciendo el poder tributario sumas de dinero determinadas por ley, al configurarse el hecho imponible. Surgen de normas legales y en consecuencia son obligatorias para las personas. Deudas Fiscales Estado financia sus actividades TRIBUTOS Impuestos Tasas Contribuciones especiales Gravan: Ingresos (Renta) Capacidad Contributiva Patrimonio Consumo Ganancias

2 Tipos de tributos (1) Impuestos: Importes destinados a la financiación de servicios generales tales como: Educación Salud Seguridad Defensa Justicia Seguridad social. No se vincula de manera directa el monto abonado y una contraprestación individualizada del estado. Tipos de tributos (2) Tasas: importes destinados a financiar prestaciones especificas de: Servicios públicos: alumbrado, barrido, limpieza de calles, derechos de edificación y de habilitación comercial, Servicios administrativos: inscripción en los Registros Públicos (Automotores, Inmuebles, Propiedad Intelectual, Comercio), tasas de trámites administrativos. Servicios de Justicia: tasas de justicia. Existe una contraprestación individualizada del estado. Contribuciones: importes destinados a financiar obras públicas que redundan en beneficios o mejoras en los bienes de su propiedad (caminos, urbanizaciones, pavimento, puente, rutas, etc.) Existe una contraprestación individualizada del estado. Aspectos generales de los tributos Sujeto Hecho imponible Base imponible Alícuota Activo Estado Organismos recaudadores Deuda propia Contribuyentes Pasivo Deuda ajena Agentes de Retención Agentes de Percepción Es el hecho o conjunto de hechos de naturaleza económica descriptos en la norma legal, cuya ocurrencia da nacimiento a la obligación tributaria Es la base sobre la que se determina la obligación tributaria Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar la obligación tributaria (Monto a ingresar) Deudas Fiscales - Componentes Impuestos, tasas y contribuciones municipales a pagar Impuestos provinciales a pagar: Impuesto a los Ingresos brutos a pagar Retenciones y percepciones a depositar -Impuesto a los ingresos brutos. Impuestos nacionales a pagar: IVA a depositar Impuesto a las Ganancias a pagar Provisión Impuesto a las Ganancias Retenciones y percepciones a depositar - Impuesto a las ganancias. Retenciones y percepciones a depositar - IVA Organismos recaudadores A nivel nacional AFIP (DGI - DGA) Impuesto a las ganancias Impuesto al Valor Agregado Impuesto a los bienes personales Derechos Aduaneros A nivel Provincial ATP DGR Impuesto a los ingresos brutos Impuesto de sellos Impuesto inmobiliario rural. Tasas de actuaciones administrativas Fondo de salud pública. A nivel Municipal Dirección Tributaria Municipal Impuesto inmobiliario urbano Tasas de servicios públicos Patentes (de vehículos) Derecho de habilitación comercial Derecho de construcciones. Otros: Poder Judicial Tasas de Justicia Registros públicos Tasas administrativas Variaciones patrimoniales Impuestos Devengamiento Presentación de la declaración jurada (DDJJ) Pago del tributo Pagos a cuenta Anticipos Retenciones y percepciones sufridas Retenciones y percepciones realizadas a terceros Costo de financiación de las deudas fiscales Multas

3 Impuestos Constituyen un COSTO para el ente?? Son necesarios para la adquisición de bienes y servicios Son no recuperables Se imputan al costo de los bienes y servicios adquiridos y/o producidos Impuestos Si se relacionan con ingresos Presentes costos consumidos. Ej. Impuesto a los ingresos brutos. Futuros costos no consumidos. Ej. Impuesto inmobiliario del establecimiento fabril. Los que se relacionan con un periodo Se imputan a dicho período. Ej. Impuesto inmobiliario del local afectado a administración. Pagos a cuenta de impuestos Anticipos Retenciones efectuadas por terceros Percepciones efectuadas por terceros Constituyen pagos a cuenta de obligaciones tributarias futuras Representan activos hasta que se determine la obligación tributaria Reducen el importe a pagar de la obligación tributaria Anticipos Son realizados directamente por el contribuyente. Las condiciones están previstas en la ley de creación del impuesto: Fechas, montos y formas de pago. Ejemplo: Anticipos previstos para el pago parcial del impuesto a las ganancias Retenciones Un sujeto designado como agente de retención (obligado por ley), al momento de pagar detrae (resta) un importe del mismo para depositarlo al FISCO a nombre del retenido. PROVEEDOR Paga Retiene EMPRESA Agente de retención Paga Retiene CLIENTE Agente de retención PROVEEDOR Agente de percepción Percepciones Vende Percibe EMPRESA Agente de percepción Vende Percibe CLIENTE Un sujeto designado como agente de percepción (obligado por ley), al momento de vender adiciona (incorpora) un importe en concepto de impuesto para depositarlo al FISCO a nombre del percibido.

4 Pautas de imputación (1) Retenciones y percepciones practicadas a terceros Representan pasivos para el ente Percepciones realizadas a clientes Incrementan el monto a cobrar al cliente Cuenta: Percepciones impuesto xx a depositar Retenciones realizadas a proveedores Disminuyen el monto pagado al proveedor Cuenta: Retenciones impuesto xx a depositar Pautas de imputación (2) Retenciones y percepciones practicadas por terceros Representan pagos a cuenta del impuesto (A o P) Percepciones realizadas por proveedores Incrementan el monto a pagar al proveedor Cuenta: Percepciones sufridas impuesto xx Retenciones realizadas por clientes Disminuyen el monto cobrado por la empresa Cuenta: Retenciones sufridas impuesto xx Impuestos Costos financieros: surgen en el caso de pagos con mora (después del vencimiento) Multas: surgen en caso de incumplimientos en las presentaciones formales (declaraciones juradas enviadas fuera de termino o no enviadas) Tratamiento contable Impuesto a las ganancias Impuesto a los ingresos brutos Impuesto al valor agregado Pautas de registración de impuestos 1) Principio de lo devengado Las variaciones patrimoniales se registran cuando ocurre el hecho substancial (hecho imponible) 2) Impacto patrimonial quien soporta el impuesto Impuestos directos (no trasladables) Indirectos (trasladables) 3) Medición objetiva cuantificar el hecho imponible. Determinar la base imponible y alícuota Calcular el monto del impuesto: Base imponible x Alícuota del impuesto = Impuesto determinado Calcular el monto a ingresar del impuesto: Monto del impuesto pagos a cuenta = Monto a ingresar 4) Registrar la variación patrimonial Cuentas y documentación respaldatoria Impuesto a las ganancias Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas (con las excepciones establecidas por la ley de creación del impuesto) Hecho imponible Obtención de ganancias durante el año fiscal. Base imponible Total de las ganancias obtenidas por los sujetos pasivos, durante el año fiscal (ejercicio económico). Alícuota Empresas: 30% Trabajadores: 9% al 35% s/escala. Periodicidad Devengamiento y liquidación anual Presentación DDJJ 5º mes posterior al cierre del ejercicio económico. Pago del impuesto Pagos a cuenta mensuales (anticipos, retenciones y percepciones) e importe adeudado al cierre del ejercicio. (Monto a ingresar determinado en la DDJJ).

5 Impuesto a los Ingresos Brutos Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas que hagan ejercicio habitual de alguna actividad a título oneroso Hecho imponible Ejercicio habitual y a título oneroso de: comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, inversión de capital u otra actividad. Base imponible Total de ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada: venta de bienes y servicios, locaciones, intereses, etc. Alícuota General: 3% Especiales: 1%; 2,5%, 4,1% s/actividad etc.. Periodicidad Devengamiento, liquidación y pago mensual Presentación DDJJ Mes inmediato siguiente. Pago del impuesto Pagos a cuenta (retenciones y percepciones) en cada mes e importe adeudado al mes inmediato siguiente.(monto a ingresar determinado en la DDJJ). Impuesto a los Ingresos Brutos Hecho sustancial (hecho imponible) Impuesto no trasladable Gasto para la empresa Obligación exigible Impuesto a los ingresos brutos (G) Impuestos a los ingresos brutos a pagar (P) Registración contable: diferida Obtención de ingresos Impuesto al Valor Agregado Sujetos pasivos Personas físicas y jurídicas que hagan habitualidad en la venta de cosas muebles y/o presten servicios gravados Hecho imponible a) Las ventas de cosas muebles; b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios; c) Las importaciones definitivas de cosas muebles. Base imponible Precio de venta de bienes o servicios (incluida la financiación) Alícuota General: 21% Especiales: 10,5%; 27% s/actividad. Periodicidad Devengamiento, liquidación y pago mensual Presentación DDJJ Mes inmediato siguiente. Pago del impuesto Pagos a cuenta (retenciones y percepciones) en cada mes e importe adeudado al mes inmediato siguiente.(monto a ingresar determinado en la DDJJ). Impuesto al Valor Agregado - IVA Monotributista Exento Consumidor Final El impuesto NO se traslada NO es recuperable Constituye un COSTO Tratamiento contable: El IVA se incorpora al precio de bienes y servicios. Impuesto al Valor Agregado - IVA Responsable Inscripto El impuesto Se traslada Es recuperable NO Constituye un COSTO Tratamiento contable: El IVA se trata separadamente del precio de bienes y servicios. Tratamiento contable del IVA -Responsable Inscripto- Por las compras Por las devoluciones y bonificaciones de ventas Por los intereses negativos IVA Crédito Fiscal (M) Por las ventas Por las devoluciones y bonificaciones de compras Por los intereses positivos IVA Débito Fiscal (M)

6 IVA Débito Fiscal > IVA Crédito Fiscal IVA a depositar (P) IVA Crédito Fiscal > IVA Débito Fiscal IVA Saldo a favor (A) Liquidación del IVA -Responsable Inscriptode Castro, Michalec, Ferrando, González, Kuc, Lugo, Sotelo, Suarez Documentación respaldatoria Liquidaciones confeccionadas por el ente (DDJJ) o emitidas por el organismo recaudador. Pago: Ticket de pago o liquidaciones con sello de caja. IVA debitos y créditos fiscales: Facturas, Notas de debito y Notas de crédito. Pagos de anticipos: Ticket de pago o volante de pagos con sello de caja. Retenciones: comprobante de retención. Percepciones: facturas de compras (sufridas) o ventas (realizadas). Deudas contingentes La medición de una pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición. Son deudas denominadas PREVISIONES Representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. Ejemplo: IVA -Responsable Inscripto- Devengamiento Compra al contado de bienes Precio de contado: $ 2380 IVA Crédito Fiscal (M): $ 500 Venta al contado de bienes Precio de contado: $ 2860 IVA Débito Fiscal (M): $ 600 Liquidación (Posición fiscal mensual) IVA Débito Fiscal (M) $ 600 IVA Crédito Fiscal (M) $ 500 a IVA a depositar (P) $ 100 Pago del impuesto IVA a depositar (P) $ 100 a Bco. XX Cta. Cte. $ 100 Reconocimiento Deberían utilizarse cuentas que reflejen la aparición del pasivo: Previsión para... Contingencias del Pasivo (1) Por juicios pendientes Hecho sustancial Objetivos Ocurrencia de la situación contingente Correlación ingresos - gastos Correcta medición del pasivo Reconocimiento: Medición objetiva Alta probabilidad de ocurrencia Documentación respaldatoria: informe del asesor legal

7 Caso: Taringa (1) Obtenido el 12/09/2012 en: /general/ confirmanjuicio-para-propietarios-yadministradores-de-taringa-pordescargas-ilegales.htm Caso: Taringa (2) Mientras se sustancia el juicio representan: Ds. contingentes: a) altamente probables??. b) objetivamente medibles?? Obtenido el 12/09/2012 en /taringa-a-juicio-oral-por-ladescarga-de-contenidos-sinconsentimiento-del-autor/ Caso: Cuevana / HBO Obtenido el 12/09/2012 en: Caso:Cuevana / Telefé La denuncia contra Cuevana llega pocas semanas después de que se confirmara el procesamiento del tercer responsable de Taringa!, por publicar links que permiten la descarga de libros sin autorización de sus autores. Obtenido el 12/09/2012 en: presentarian-hoy-la-primera-denunciapenal-contra-cuevana Caso: Google/Lorenzo- Krum Mientras se sustanciaban los juicios: Ds. contingentes: a) altamente probables. b) objetivamente medibles Sentencia firme: Deudas ciertas. Obtenido el 12/09/2012 en: usticia-google-imagen-aparecepaginas_0_ html Contingencias del Pasivo (2) Por garantías por defecto de producción Es un pasivo que se cancela en especie Aparecen en empresas donde otorgan garantía

8 Registración contable Gastos Quebrantos estimados para: Juicios pendientes Garantías otorgadas por defectos de fabricación Pasivos contingentes Previsión para: Juicios pendientes Garantías otorgadas por defectos de fabricación Mecanismos periódicos de control Por lo menos una vez al mes Balance de comprobación de sumas y saldos. Balance de mayores auxiliares (suma de saldos de submayores = saldo de la pertinente cuenta del mayor). Conciliación de saldos contables con los informados por terceros (estado). Análisis de saldos contables; evaluación de su razonabilidad. Vencimiento de deudas y costos financieros. Devengamiento de tributos (impuestos, tasas y contribuciones). Deudas contingentes: verificar condiciones de registración (alta probabilidad de ocurrencia y estimación objetiva). Conclusiones (1) La configuración del hecho imponible da nacimiento a la obligación tributaria Principio del Devengado: reconocer el hecho sustancial contabilizar la Variación Patrimonial. Hecho sustancial = Hecho imponible Depende del Impuesto IVA Venta de bienes muebles, obras, locaciones y prestaciones de servicios, importaciones definitivas de cosas muebles GANANCIAS Obtención de ganancias INGRESOS BRUTOS Obtención de ingresos Conclusiones (2) Deudas Fiscales: Responsable de tributos Por deuda propia: Impuesto a cargo de la empresa - Retenciones sufridas de clientes - Percep. sufridas de proveedores - Anticipos efectuados por la empresa Importe a ingresar por impuesto 150 (50) (30) (60) $ 10 Por deuda ajena: Designación como agente de Ret./Percep. + Retenciones efectuadas a proveedores + Percepciones efectuadas a clientes Importe a ingresar por Ag. Ret./Perc. Total de Deudas Fiscales = $ $ 40

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